文|青眼
查稅風(fēng)暴已開始席卷跨境美妝領(lǐng)域。近期，義烏兩家企業(yè)以跨境電商方式進(jìn)口化妝品，因漏繳消費(fèi)稅被合計(jì)罰款85.9萬元，引發(fā)關(guān)注。
從整個(gè)跨境電商領(lǐng)域來看，相關(guān)部門也已加大查處偷漏稅。這說明隨著稅收政策進(jìn)一步收緊，無論明星藝人、主播個(gè)人，還是企業(yè)想通過不良途徑違法漏稅的行為都已行不通。
查稅！兩企業(yè)被罰86萬
據(jù)《中華人民共和國義烏海關(guān)行政處罰決定書》顯示，義烏市南洋進(jìn)出口有限公司以跨境電商方式進(jìn)口經(jīng)營化妝品商品時(shí)，將商品毛重信息作為法定第一數(shù)量向海關(guān)進(jìn)行申報(bào)，拉低進(jìn)口商品單價(jià)，導(dǎo)致漏繳消費(fèi)稅。
經(jīng)義烏海關(guān)核定，當(dāng)事人義烏市南洋進(jìn)出口有限公司進(jìn)口化妝品共計(jì)13611票，商品完稅價(jià)格共計(jì)人民幣577.91萬元，應(yīng)繳納稅款共計(jì)人民幣133.26萬元，漏稅款共計(jì)人民幣80.67萬元。當(dāng)事人義烏市南洋進(jìn)出口有限公司將法定數(shù)量申報(bào)錯(cuò)誤的行為影響國家稅款征收。
處罰指出，當(dāng)事人義烏市南洋進(jìn)出口有限公司錯(cuò)誤申報(bào)商品法定第一數(shù)量的行為影響了國家稅款征收，構(gòu)成了《中華人民共和國海關(guān)行政處罰實(shí)施條例》第十五條第四項(xiàng)所列的違規(guī)行為。根據(jù)其規(guī)定，決定對(duì)當(dāng)事人作出如下行政處罰：罰款人民幣80萬元整。
據(jù)悉，《中華人民共和國海關(guān)行政處罰實(shí)施條例》第十五條第四項(xiàng)明確規(guī)定，進(jìn)出口貨物的品名、稅則號(hào)列、數(shù)量、規(guī)格、價(jià)格、貿(mào)易方式、原產(chǎn)地、啟運(yùn)地、運(yùn)抵地、最終目的地或者其他應(yīng)當(dāng)申報(bào)的項(xiàng)目未申報(bào)或者申報(bào)不實(shí)的，有違法所得的，沒收違法所得；影響國家稅款征收的，處漏繳稅款30%以上2倍以下罰款。
無獨(dú)有偶，杭州海關(guān)3月14日發(fā)布的一則處罰顯示，義烏海倉供應(yīng)鏈管理有限公司同樣因錯(cuò)誤申報(bào)法定數(shù)量，漏繳消費(fèi)稅被罰。
2020年7月1日以來，義烏海倉供應(yīng)鏈管理有限公司以跨境電商方式進(jìn)口經(jīng)營FILORGA 菲洛嘉360眼霜15ml、HR赫蓮娜綠寶瓶面霜套裝100ml、魅可M·A·C子彈頭口紅亞光#316DEVOTED TO CHILI、DHC蝶翠詩橄欖潤唇膏1.5g/支4款商品時(shí)，將商品毛重信息作為法定第一數(shù)量向海關(guān)進(jìn)行申報(bào)，拉低了上述4款商品單價(jià)，導(dǎo)致漏繳消費(fèi)稅。經(jīng)義烏海關(guān)核定，當(dāng)事人進(jìn)口的上述4款4066票商品完稅價(jià)格共計(jì)人民幣42.39萬元，應(yīng)繳納稅款共計(jì)人民幣9.77萬元，漏繳稅款共計(jì)人民幣5.92萬元。最終罰款5.9萬元整。
法定數(shù)量鉆“漏洞”？
屢屢在“法定第一數(shù)量”上做手腳，這到底是什么回事？
《進(jìn)出口貨物報(bào)關(guān)單申報(bào)項(xiàng)目錄入指南》（下稱“錄入指南”）指出，申報(bào)項(xiàng)目時(shí)，法定第一數(shù)量為必填項(xiàng)。該項(xiàng)目數(shù)據(jù)類型為數(shù)字型，最多支持錄入19位，19位中小數(shù)點(diǎn)后最多支持錄入5位。
錄入指南顯示，進(jìn)出口貨物按《中華人民共和國海關(guān)統(tǒng)計(jì)商品目錄》中確定的法定第一計(jì)量單位，填報(bào)對(duì)應(yīng)的法定第一數(shù)量。法定計(jì)量單位為“千克”的按數(shù)量填報(bào)，特殊情況下填報(bào)要求例外，如采用零售包裝的酒類、飲料、化妝品，按照液體部分的重量填報(bào)。
另外，據(jù)了解，進(jìn)口商品有幾大主要稅目：進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅和增值稅。目前，跨境電商零售進(jìn)口商品實(shí)行限額管理，個(gè)人單次交易限值為5000元、年度交易限值26000元的額度，在限值以內(nèi)進(jìn)口的跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品，關(guān)稅稅率暫設(shè)為0%；進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅取消免征稅額，暫按法定應(yīng)納稅額的70%征收，以實(shí)際交易價(jià)格（包括貨物零售價(jià)格、運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)）作為完稅價(jià)格。超過單次限值、累加后超過個(gè)人年度限值的單次交易均按照一般貿(mào)易方式全額征稅。
其中，進(jìn)口化妝品消費(fèi)稅執(zhí)行的是《關(guān)于調(diào)整化妝品進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅的通知》（財(cái)關(guān)稅〔2016〕48號(hào)）顯示，對(duì)化妝品進(jìn)口完稅價(jià)格在10元/毫升（克）或者15元/片（張）及以上的美容修飾類化妝品、高檔護(hù)膚類化妝品征收15%的消費(fèi)稅，低于這一價(jià)格區(qū)間的化妝品、護(hù)膚品免于征收消費(fèi)稅。
同時(shí)，為了規(guī)范進(jìn)口化妝品消費(fèi)稅征收，海關(guān)總署在2016年發(fā)布第55號(hào)公告《關(guān)于對(duì)化妝品消費(fèi)稅政策進(jìn)行調(diào)整的公告》，明確了包裝標(biāo)注含量以體積計(jì)的化妝品，按照凈含量1升=1千克的換算關(guān)系申報(bào)第一法定數(shù)量，即不包括內(nèi)層包裝物和外層包裝物的體積。例如，假設(shè)一款化妝品凈含量為50ml，價(jià)格為800元，按照1:1換算，法定數(shù)量應(yīng)申報(bào)50g，此時(shí)均價(jià)為16元/g，屬于消費(fèi)稅的征收范圍；而若申報(bào)企業(yè)將法定數(shù)量以85g申報(bào)，導(dǎo)致系統(tǒng)計(jì)算商品均價(jià)約為9.41元/g，這樣就低于化妝品消費(fèi)稅起征點(diǎn)，從而漏征消費(fèi)稅。
顯然，上述企業(yè)以毛重來代替法定第一數(shù)量，拉低進(jìn)口商品每克的價(jià)格，使商品每克低于化妝品消費(fèi)稅起征點(diǎn)，從而“鉆漏洞”，造成漏征消費(fèi)稅的違法行為。
對(duì)此，廣東法制盛邦律師事務(wù)所律師鄧剛表示，“偷稅漏稅包括行政處罰和刑事犯罪兩種處罰。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款，并處以相應(yīng)罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任?！?/p>
跨境美妝查稅潮來襲
據(jù)海關(guān)初步統(tǒng)計(jì)，2021年我國跨境電商進(jìn)出口1.98萬億元，增長15%；其中出口1.44萬億元，增長24.5%，進(jìn)口0.54萬億元；2020年我國跨境電商進(jìn)出口1.69萬億元，增長了31.1%，其中出口1.12萬億元，增長40.1%，進(jìn)口0.57萬億元，增長16.5%，跨境電商正在進(jìn)入萬億黃金時(shí)代。
同時(shí)，海關(guān)總署數(shù)據(jù)顯示，2014-2021年，進(jìn)口美妝市場(chǎng)規(guī)模逐年增長，在2020年首次突破千億大關(guān)，達(dá)到1400.04億元，2021年更是增長至1612.96億元。
另據(jù)天貓國際有關(guān)負(fù)責(zé)人介紹：“過去一年，美妝大集團(tuán)在天貓國際開設(shè)新店的數(shù)量同比增長100%?！比缃耧L(fēng)口上的跨境電商在海外美妝品牌進(jìn)口上扮演起越來越重要的角色。比起傳統(tǒng)外貿(mào)，跨境電商有其獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)，不失為一條捷徑。
但某位從事跨境電商的人士透露，進(jìn)口商品在海關(guān)申報(bào)時(shí)，通過瞞報(bào)商品名稱、數(shù)量、金額等方式來逃稅漏稅的行為十分普遍。“通過搜集大量的身份證信息，或采取低價(jià)格手法，很多企業(yè)將本應(yīng)以一般貿(mào)易方式申報(bào)進(jìn)口的貨物，偽報(bào)成跨境電商貿(mào)易方式進(jìn)口，偷稅漏稅?！彼a(bǔ)充道，“國家正在逐步打擊這種現(xiàn)象。現(xiàn)在各地海關(guān)部門也越來越嚴(yán)格，積極打擊低瞞報(bào)、偷漏稅等不法行為。無論是跨境電商還是一般貿(mào)易，整個(gè)的大趨勢(shì)就是要查稅、要繳稅。有些企業(yè)前期能通過，說不定后期抽檢復(fù)核的時(shí)候，都要開始補(bǔ)稅?！?/p>
實(shí)質(zhì)上，各地海關(guān)部門針對(duì)跨境電商的查稅行動(dòng)在明顯加強(qiáng)。譬如2021年開展的“國門利劍2021”聯(lián)合行動(dòng)，著力打團(tuán)伙、挖幕后、破大案，立案?jìng)赊k走私犯罪案件4259起、走私行為案件23294起；今年年初，深圳某跨境企業(yè)利用香港空殼公司收取境外機(jī)構(gòu)支付的業(yè)務(wù)款隱瞞收入，構(gòu)成偷漏稅，被深圳稅務(wù)局罰款共計(jì)816萬元；去年12月，某跨境電商企業(yè)也被杭州市稅務(wù)局查出，其通過設(shè)立內(nèi)外兩套賬的方式，隱匿收入，少繳稅款，該企業(yè)最終被依法追繳稅款、滯納金共計(jì)210萬元。
覆巢之下，隨著各種稅務(wù)稽查案的被曝光，從事化妝品跨境貿(mào)易的企業(yè)也必須走合規(guī)經(jīng)營之路，切莫與國家稅收體系玩“躲貓貓”。
值得注意的是，3月5日，國家稅務(wù)總局辦公廳發(fā)布《全國稅務(wù)系統(tǒng)全力以赴 確保新的組合式稅費(fèi)支持政策落地生根》，要求完善稅收征管制度，依法打擊偷稅騙稅。《“十四五”海關(guān)發(fā)展規(guī)劃》也指出，完善海關(guān)稅收征管流程，優(yōu)化稅收征管模式，提高稅收征管質(zhì)量。打擊價(jià)格低報(bào)瞞報(bào)、不實(shí)貿(mào)易等各類逃稅涉稅違法活動(dòng)，維護(hù)安全公平有序的貿(mào)易環(huán)境。
種種跡象顯示，營造更加公平公正的稅收營商環(huán)境勢(shì)在必行，跨境電商“野蠻生長”時(shí)代正在翻篇，企業(yè)切莫?jiǎng)油崮X筋。