界面新聞?dòng)浾?| 尹靖霏

總額法還是凈額法確認(rèn)收入？一字之差，山東威達(dá)（002026.SZ）夸大營(yíng)收上億元。因公司存在會(huì)計(jì)差錯(cuò)，董事長(zhǎng)等相關(guān)責(zé)任人收到監(jiān)管函。

8月20日山東威達(dá)公告，山東威達(dá)對(duì)子公司通過(guò)委托第三方生產(chǎn)換電站銷(xiāo)售給客戶的業(yè)務(wù)，錯(cuò)誤地采用了“總額法”核算，而根據(jù)規(guī)定，該類(lèi)業(yè)務(wù)應(yīng)使用“凈額法”核算。深交所對(duì)公司、董事長(zhǎng)楊明燕等3人采取出具監(jiān)管函的行政監(jiān)管措施。同日公告顯示， 公司及相關(guān)責(zé)任人收到山東證監(jiān)局警示函。山東證監(jiān)局表示，楊明燕作為董事長(zhǎng)，劉友財(cái)作為總經(jīng)理，張明明作為財(cái)務(wù)總監(jiān)，對(duì)相關(guān)違規(guī)行為負(fù)有主要責(zé)任。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，山東證監(jiān)局決定對(duì)山東威達(dá)、楊明燕、劉友財(cái)、張明明采取出具警示函的行政監(jiān)管措施，并將有關(guān)情況記入證券期貨市場(chǎng)誠(chéng)信檔案數(shù)據(jù)庫(kù)。

廈門(mén)國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院教授黃世忠對(duì)界面新聞表示：無(wú)論是上市公司還是非上市公司，對(duì)于總額法的濫用已經(jīng)到了觸目驚心的地步。如果是為了上市和避免退市，即在采用總額法的過(guò)程當(dāng)中公司獲取了不當(dāng)?shù)暮锰?，這就是明晃晃的財(cái)務(wù)造假。

山東威達(dá)總額法夸大營(yíng)收上億元

山東威達(dá)成立于2004年，注冊(cè)地和辦公地均在山東省威海臨港經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)，主營(yíng)業(yè)務(wù)涉及電動(dòng)工具配件類(lèi)業(yè)務(wù)，機(jī)床類(lèi)、自動(dòng)化設(shè)備等高端智能裝備業(yè)務(wù)，鋰電池包、充電器及新能源汽車(chē)換電站等新能源業(yè)務(wù)，公司實(shí)際控制人系楊明燕。

8月20日，公司披露，3月20日披露的《關(guān)于公司前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的公告》顯示，公司對(duì)子公司通過(guò)委托第三方生產(chǎn)換電站銷(xiāo)售給客戶的業(yè)務(wù)收入確認(rèn)方法存在差錯(cuò)，該類(lèi)業(yè)務(wù)應(yīng)按“凈額法”核算，該公司錯(cuò)誤使用“總額法”核算。

前述會(huì)計(jì)差錯(cuò)導(dǎo)致公司2023年半年報(bào)中報(bào)告期營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本同時(shí)多計(jì)1.01億元，占當(dāng)期調(diào)整前營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本的比例分別為8.58%、9.17%；2023年第三季度報(bào)告中前三季度營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本同時(shí)多計(jì)2.65億元，占當(dāng)期調(diào)整前營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本的比例分別為13.55%、14.39%。

此前界面新聞就曾指出，總額法和凈額法一字之差，天差地別。

• 總額法是指在銷(xiāo)售商品或提供服務(wù)時(shí)，確認(rèn)收入的金額就是合同中規(guī)定的總金額，無(wú)論實(shí)際收到的款項(xiàng)是多少。這意味著，一旦完成銷(xiāo)售或提供服務(wù)，就可以確認(rèn)全部收入，無(wú)論客戶是否已經(jīng)付款。
• 凈額法是指在銷(xiāo)售商品或提供服務(wù)時(shí)，確認(rèn)收入的金額是實(shí)際收到的凈額，即扣除各種費(fèi)用后的金額。因此，只有在實(shí)際收到款項(xiàng)之后才能確認(rèn)收入，即使完成了銷(xiāo)售或服務(wù)，如果客戶沒(méi)有付款，收入也不能確認(rèn)。

淘寶的營(yíng)收就應(yīng)該用凈額法確認(rèn)收入，因?yàn)樘詫毾喈?dāng)于中介，是平臺(tái)型的商業(yè)模式，賣(mài)家的東西成本多少、賣(mài)多少錢(qián)，都與他無(wú)關(guān)，傭金才是他的營(yíng)收。

京東的營(yíng)收則較大部分需要用總額法確認(rèn)收入，因?yàn)榫〇|是自營(yíng)模式，即自己先買(mǎi)過(guò)來(lái)，然后再賣(mài)出去，進(jìn)價(jià)、賣(mài)價(jià)都是自己定的，銷(xiāo)售額就是他的營(yíng)收。

因?qū)⒖傤~法變更為凈額法，山東威達(dá)不得不調(diào)減公司2023年半年告營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本各1.01億元，調(diào)減2023年三季度營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本各2.65億元。

choice數(shù)據(jù)顯示，調(diào)整后2023年上半年山東威達(dá)營(yíng)收10.78億元，營(yíng)業(yè)成本8.9億元，歸母凈利為0.72億元；2023年前三季度該公司營(yíng)收16.88億元，營(yíng)業(yè)成本13.83億元，歸母凈利1.04億元。

截至8月21日午盤(pán)，該公司股價(jià)微漲0.39%，報(bào)7.79元/股，市值近35億元。

多家公司濫用總額法財(cái)務(wù)造假

資本市場(chǎng)上，上市公司通過(guò)總額法做大營(yíng)收，甚至涉嫌財(cái)務(wù)造假的情形并不少見(jiàn)。

7月5日江蘇舜天（600287.SH）收到了證監(jiān)會(huì)的1000萬(wàn)元頂格處罰。在12年時(shí)間里，通過(guò)采用總額法、虛假自循環(huán)業(yè)務(wù)等方式，該公司營(yíng)收造假超百億元。江蘇舜天于2000年上市，實(shí)控人系江蘇省國(guó)資委，注冊(cè)地在江蘇省南京市，主營(yíng)業(yè)務(wù)為服裝出口貿(mào)易和國(guó)內(nèi)貿(mào)易。在2009年至2021年財(cái)報(bào)中虛增營(yíng)業(yè)收入103.33億元，虛增營(yíng)業(yè)成本93.99億元，虛增利潤(rùn)總額9.34億元。

除江蘇舜天外，為完成集團(tuán)營(yíng)收目標(biāo)，ST中泰（002092.SZ）利用總額法虛增營(yíng)收超40億元。

5月19日，中泰化學(xué)發(fā)布關(guān)于公司及相關(guān)責(zé)任人收到證監(jiān)會(huì)新疆監(jiān)管局《行政處罰決定書(shū)》的公告。公告顯示，為完成控股股東新疆中泰（集團(tuán)）有限責(zé)任公司下達(dá)的營(yíng)業(yè)收入目標(biāo)，中泰化學(xué)及其控制的多家子公司，通過(guò)將不具有控制權(quán)或?qū)崬榇砣说臉I(yè)務(wù)按照總額法核算，2022年合計(jì)虛增收入42.48億元、虛增成本42.48億元，分別占《2022年年度報(bào)告》中披露的營(yíng)業(yè)總收入及營(yíng)業(yè)總成本的7.60%及7.75%。

*ST雪發(fā)（002485.SZ）也通過(guò)總額法虛增營(yíng)收。2023年12月3日，收到山東證監(jiān)局下發(fā)的《行政監(jiān)管措施決定書(shū)》。2023年4月，*ST雪發(fā)披露《關(guān)于前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的公告》，將部分供應(yīng)鏈業(yè)務(wù)收入確認(rèn)政策由總額法更正為凈額法，分別調(diào)減2020年度、2021年度、2022年一季度、2022年半年度、2022年三季度的營(yíng)業(yè)收入0.79億元、5.4億元、1.24億元、2.31億元、3.77億元，占更正前營(yíng)業(yè)收入的比例分別為5.17%、26.77%、38.18%、15.99%、23.14%。

哪些行業(yè)更應(yīng)采用凈額法？黃世忠對(duì)界面新聞表示：外貿(mào)企業(yè)、百貨公司都應(yīng)采用凈額法。比如王府井百貨把店鋪?zhàn)饨o商戶，前幾年最早采用的是總額法，后來(lái)應(yīng)監(jiān)管部門(mén)的要求將計(jì)量方法改為凈額法，營(yíng)收一下子大降1倍以上。

本應(yīng)采用凈額法而采用總額法，這會(huì)造成營(yíng)收的夸大，誤導(dǎo)財(cái)務(wù)信息的使用者。而這是否涉嫌財(cái)務(wù)造假？

黃世忠指出，這要看他的動(dòng)機(jī) ，如果是為了上市和避免退市，即在采用總額法的過(guò)程當(dāng)中公司獲取了不當(dāng)?shù)暮锰?，這就是明晃晃的財(cái)務(wù)造假。不過(guò)，有的公司尤其是國(guó)有企業(yè)，通過(guò)總額法做大營(yíng)收，以此獲得更好的行業(yè)排名、創(chuàng)造更好的社會(huì)形象，這或不涉嫌財(cái)務(wù)造假。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往認(rèn)為總額法和凈額法只對(duì)收入有影響，但對(duì)利潤(rùn)沒(méi)有影響，然而總額法與凈額法涉及的金額往往相差好幾倍，所以在這種情況下極容易帶來(lái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。黃世忠說(shuō)，因此，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署對(duì)此都高度關(guān)注，是采用總額法還是凈額法最終的要求就是回歸會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)特別關(guān)注企業(yè)到底是主要的責(zé)任人還是代理人。

2023年12月19日，財(cái)政部、國(guó)務(wù)院國(guó)資委、金融監(jiān)管總局和證監(jiān)會(huì)就曾聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 切實(shí)做好企業(yè)2023年年報(bào)工作的通知》（下稱(chēng)《通知》），提示了編制2023年年報(bào)應(yīng)予關(guān)注的準(zhǔn)則實(shí)施重點(diǎn)。

其中，關(guān)于收入方面，《通知》提到了“總額法”和“凈額法”的規(guī)定：當(dāng)企業(yè)向客戶銷(xiāo)售商品涉及其他方參與其中時(shí)，企業(yè)不應(yīng)僅局限于合同的法律形式，而應(yīng)當(dāng)綜合考慮所有相關(guān)事實(shí)和情況，評(píng)估特定商品在轉(zhuǎn)讓給客戶之前是否控制該商品，確定其自身在該交易中的身份是主要責(zé)任人還是代理人。

控制該商品的，其身份為主要責(zé)任人，用總額法確認(rèn)收入；不控制該商品的，其身份為代理人，用凈額法確認(rèn)收入。取得相關(guān)商品控制權(quán)，是指能夠主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益。部分行業(yè)如貿(mào)易、百貨、電商、來(lái)料加工、廣告營(yíng)銷(xiāo)等應(yīng)對(duì)此予以特別關(guān)注，應(yīng)當(dāng)結(jié)合業(yè)務(wù)商業(yè)模式等相關(guān)事實(shí)和情況，嚴(yán)格按照收入準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行判斷和會(huì)計(jì)處理。