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法治面丨重拳懲治財(cái)務(wù)造假,新會(huì)計(jì)法下月起施行

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法治面丨重拳懲治財(cái)務(wù)造假,新會(huì)計(jì)法下月起施行

修改會(huì)計(jì)法旨在解決會(huì)計(jì)工作中的突出問(wèn)題,為遏制財(cái)務(wù)造假等會(huì)計(jì)違法行為提供更加有力的法治保障。

圖片來(lái)源:界面圖庫(kù)

界面新聞?dòng)浾?| 翟瑞民

界面新聞編輯 | 劉海川

會(huì)計(jì)法是規(guī)范會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)性法律。2024年6月28日,據(jù)新華社消息,十四屆全國(guó)人大常委會(huì)第十次會(huì)議表決通過(guò)關(guān)于修改會(huì)計(jì)法的決定,自2024年7月1日起施行。

我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)法自1985年施行以來(lái),歷經(jīng)1999年修訂和1993年、2017年兩次修正。第四次修改啟動(dòng)后,2024年4月,十四屆全國(guó)人大常委會(huì)第九次會(huì)議對(duì)會(huì)計(jì)法修正草案進(jìn)行了初次審議。

一次審議期間,財(cái)政部副部長(zhǎng)廖岷作關(guān)于《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法(修正草案)》的說(shuō)明時(shí)指出,修改會(huì)計(jì)法旨在解決會(huì)計(jì)工作中的突出問(wèn)題,完善會(huì)計(jì)制度,加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督,加大法律責(zé)任追究力度,為遏制財(cái)務(wù)造假等會(huì)計(jì)違法行為提供更加有力的法治保障。

6月21日,全國(guó)人大常委會(huì)法制工作委員會(huì)發(fā)言人黃海華在記者會(huì)上介紹,本次會(huì)計(jì)法修改加大了對(duì)會(huì)計(jì)違法行為的處罰力度,對(duì)不依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿等10類會(huì)計(jì)違法行為,偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿,編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等財(cái)務(wù)造假行為,以及授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員等偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證,編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等違法行為,提高了罰款額度。

上海交通大學(xué)財(cái)稅法研究中心副主任王樺宇對(duì)界面新聞表示,嚴(yán)格規(guī)范透明的財(cái)務(wù)制度是資本市場(chǎng)和公司治理的重要基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)造假行為侵蝕了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的誠(chéng)信根本,嚴(yán)重?cái)_亂了經(jīng)濟(jì)社會(huì)秩序和游戲規(guī)則,并嚴(yán)重?fù)p害投資者、債權(quán)人及相關(guān)方的合法權(quán)益,因此法律要對(duì)財(cái)務(wù)造假行為進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)制懲治。

王樺宇介紹,近年來(lái),隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的持續(xù)發(fā)展和財(cái)會(huì)監(jiān)督的不斷強(qiáng)化,企業(yè)財(cái)務(wù)造假的案例時(shí)有報(bào)道,但總體上看,大多數(shù)企業(yè)特別是上市公司的財(cái)務(wù)合規(guī)基本面還是不錯(cuò)的,但確實(shí)有些企業(yè)包括少部分上市公司基于各種利益驅(qū)動(dòng)采取了不同程度的財(cái)務(wù)造假的手段。

“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算直接關(guān)系人的‘錢袋子’和‘印把子’,涉及與單位、個(gè)人和國(guó)家復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系,也涉及到市場(chǎng)主體公平競(jìng)爭(zhēng),因此,對(duì)于財(cái)務(wù)造假行為一定要嚴(yán)懲?!鄙钲趶V深會(huì)計(jì)師事務(wù)所首席合伙人、正高級(jí)會(huì)計(jì)師陳叔軍對(duì)界面新聞表示。

界面新聞注意到,就在6月26日,最高人民法院發(fā)布了5個(gè)財(cái)務(wù)造假典型案例,涉及上市公司、掛牌公司、普通國(guó)有公司及私營(yíng)企業(yè)多類主體,造假行為涵蓋掛牌公司公開(kāi)轉(zhuǎn)讓、上市公司重大資產(chǎn)重組、出具虛假審計(jì)報(bào)告騙取銀行貸款等多個(gè)場(chǎng)景。

據(jù)第一財(cái)經(jīng)報(bào)道,相比于會(huì)計(jì)法修正草案一審稿,此次二審稿適當(dāng)降低了一些罰款數(shù)額。比如一審稿規(guī)定,對(duì)于10項(xiàng)(如不依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿)違法行為,縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén)可對(duì)單位罰款50萬(wàn)元以下,情節(jié)嚴(yán)重的對(duì)單位可罰款50萬(wàn)元以上200萬(wàn)元以下。而此次會(huì)二審稿對(duì)此進(jìn)行下調(diào),即上述條款的50萬(wàn)元降至20萬(wàn)元。

但時(shí),修正草案對(duì)于偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿,編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等違法行為處罰力度,二審稿與一審稿保持一致,沒(méi)有變化。

陳叔軍對(duì)此指出,對(duì)一些影響會(huì)計(jì)核算的程序性行為,給予當(dāng)事人改正機(jī)會(huì),有必要降低罰款。但對(duì)于實(shí)質(zhì)性財(cái)務(wù)造假,有必要提高罰款數(shù)額,提高嚇阻力。

王樺宇認(rèn)為,行政法上有個(gè)基本原則稱之為比例原則,指行政權(quán)力的行使與保護(hù)相對(duì)人權(quán)益之間保持適度比例,特別強(qiáng)調(diào)對(duì)公權(quán)力的有效約束。盡管更為嚴(yán)格的法律制度可能會(huì)對(duì)特定違法行為產(chǎn)生威懾作用,但這種重在威懾的制度也應(yīng)遵循一定的合理必要性?!耙话阖?cái)務(wù)違法行為和財(cái)務(wù)造假還是存在相當(dāng)程度上的差異,所以,要根據(jù)違法行為的具體情況設(shè)置相對(duì)合理的法律責(zé)任?!彼f(shuō)。

修改后的會(huì)計(jì)法施行后,對(duì)遏制財(cái)務(wù)造假行為能起到什么作用?從法律和制度上還需要做哪些工作?

王樺宇表示,除了進(jìn)一步加強(qiáng)事后的行政處罰措施外,遏制財(cái)務(wù)造假還是要標(biāo)本兼治、協(xié)同推進(jìn),財(cái)政部門(mén)、主管機(jī)關(guān)、會(huì)計(jì)主體和中介機(jī)構(gòu)都要發(fā)揮相應(yīng)的作用,在事前、事中和事后全環(huán)節(jié)、全鏈條加強(qiáng)自律和監(jiān)管。根據(jù)近年來(lái)媒體披露的相關(guān)財(cái)務(wù)造假案例分析,除了市場(chǎng)主體之外,還涉及加強(qiáng)證券公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所等相關(guān)中介機(jī)構(gòu)的自律和監(jiān)管,要讓財(cái)務(wù)造假滋生的內(nèi)部土壤和依托的外部環(huán)境都無(wú)法存在。

陳叔軍認(rèn)為,解決財(cái)務(wù)造假問(wèn)題,還是要從根本上著手。一是普及法律工作,讓各核算主體認(rèn)識(shí)到法律的威嚴(yán)。二是預(yù)防為先。會(huì)計(jì)核算涉及的主體眾多,國(guó)家不可能全部檢查,因此才建立了內(nèi)部審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度。同時(shí),“財(cái)政和審計(jì)部門(mén)也要提高抽檢比例,形成一整套制度,公平執(zhí)法,讓每一個(gè)核算主體都意識(shí)到財(cái)務(wù)造假會(huì)很容易被發(fā)現(xiàn),并需要付出巨額代價(jià)。”

“問(wèn)題根源不在財(cái)務(wù)造假本身,這只是最后呈現(xiàn)的結(jié)果,過(guò)多關(guān)注的結(jié)果話,可能永遠(yuǎn)不能消除財(cái)務(wù)造假。”陳叔軍說(shuō),我們需要關(guān)心財(cái)務(wù)造假產(chǎn)生的土壤,是什么原因?qū)е铝素?cái)務(wù)造假,這不是今天才發(fā)生的,也不是中國(guó)獨(dú)有的,全世界都有,“要消除財(cái)務(wù)造假行為,需要從最根本、最基礎(chǔ)的工作做起,包括提高人員素質(zhì)、改善執(zhí)法環(huán)境、加大監(jiān)督力度,以及健全懲處機(jī)制等,需要綜合發(fā)力。”

此前在2023年2月,中辦、國(guó)辦印發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督工作的意見(jiàn)》。這份文件就各級(jí)財(cái)政部門(mén)履行財(cái)會(huì)監(jiān)督主責(zé)、有關(guān)部門(mén)實(shí)施部門(mén)監(jiān)督、會(huì)計(jì)主體加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督、中介機(jī)構(gòu)發(fā)揮執(zhí)業(yè)監(jiān)督作用、行業(yè)協(xié)會(huì)強(qiáng)化自律監(jiān)督作用等提出了明確的政策措施。

王樺宇表示,新會(huì)計(jì)法施行后,財(cái)政及有關(guān)部門(mén)需要嚴(yán)格落實(shí)好新法的執(zhí)法監(jiān)督,同時(shí)貫徹促進(jìn)發(fā)展和規(guī)范懲治相結(jié)合的基本原則,“規(guī)范會(huì)計(jì)行為、打擊財(cái)務(wù)造假的目的是為了更好地促進(jìn)高質(zhì)量發(fā)展,對(duì)于財(cái)務(wù)制度規(guī)范健全的市場(chǎng)主體或有效推進(jìn)財(cái)務(wù)合規(guī)的有關(guān)部門(mén)、單位和中介機(jī)構(gòu)要提供更多的信用評(píng)價(jià)和激勵(lì)措施,對(duì)于財(cái)務(wù)造假的企業(yè)和相關(guān)主體依然要保持高壓打擊態(tài)勢(shì)?!?/span>

同時(shí),他指出,立法部門(mén)也要進(jìn)一步提升會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)法律制度的系統(tǒng)性、完整性和協(xié)調(diào)性,建立健全市場(chǎng)主體、行業(yè)協(xié)會(huì)、中介機(jī)構(gòu)等相關(guān)立法中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)配套規(guī)范和制度。

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法治面丨重拳懲治財(cái)務(wù)造假,新會(huì)計(jì)法下月起施行

修改會(huì)計(jì)法旨在解決會(huì)計(jì)工作中的突出問(wèn)題,為遏制財(cái)務(wù)造假等會(huì)計(jì)違法行為提供更加有力的法治保障。

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會(huì)計(jì)法是規(guī)范會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)性法律。2024年6月28日,據(jù)新華社消息,十四屆全國(guó)人大常委會(huì)第十次會(huì)議表決通過(guò)關(guān)于修改會(huì)計(jì)法的決定,自2024年7月1日起施行。

我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)法自1985年施行以來(lái),歷經(jīng)1999年修訂和1993年、2017年兩次修正。第四次修改啟動(dòng)后,2024年4月,十四屆全國(guó)人大常委會(huì)第九次會(huì)議對(duì)會(huì)計(jì)法修正草案進(jìn)行了初次審議。

一次審議期間,財(cái)政部副部長(zhǎng)廖岷作關(guān)于《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法(修正草案)》的說(shuō)明時(shí)指出,修改會(huì)計(jì)法旨在解決會(huì)計(jì)工作中的突出問(wèn)題,完善會(huì)計(jì)制度,加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督,加大法律責(zé)任追究力度,為遏制財(cái)務(wù)造假等會(huì)計(jì)違法行為提供更加有力的法治保障。

6月21日,全國(guó)人大常委會(huì)法制工作委員會(huì)發(fā)言人黃海華在記者會(huì)上介紹,本次會(huì)計(jì)法修改加大了對(duì)會(huì)計(jì)違法行為的處罰力度,對(duì)不依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿等10類會(huì)計(jì)違法行為,偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿,編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等財(cái)務(wù)造假行為,以及授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員等偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證,編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等違法行為,提高了罰款額度。

上海交通大學(xué)財(cái)稅法研究中心副主任王樺宇對(duì)界面新聞表示,嚴(yán)格規(guī)范透明的財(cái)務(wù)制度是資本市場(chǎng)和公司治理的重要基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)造假行為侵蝕了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的誠(chéng)信根本,嚴(yán)重?cái)_亂了經(jīng)濟(jì)社會(huì)秩序和游戲規(guī)則,并嚴(yán)重?fù)p害投資者、債權(quán)人及相關(guān)方的合法權(quán)益,因此法律要對(duì)財(cái)務(wù)造假行為進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)制懲治。

王樺宇介紹,近年來(lái),隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的持續(xù)發(fā)展和財(cái)會(huì)監(jiān)督的不斷強(qiáng)化,企業(yè)財(cái)務(wù)造假的案例時(shí)有報(bào)道,但總體上看,大多數(shù)企業(yè)特別是上市公司的財(cái)務(wù)合規(guī)基本面還是不錯(cuò)的,但確實(shí)有些企業(yè)包括少部分上市公司基于各種利益驅(qū)動(dòng)采取了不同程度的財(cái)務(wù)造假的手段。

“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算直接關(guān)系人的‘錢袋子’和‘印把子’,涉及與單位、個(gè)人和國(guó)家復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系,也涉及到市場(chǎng)主體公平競(jìng)爭(zhēng),因此,對(duì)于財(cái)務(wù)造假行為一定要嚴(yán)懲。”深圳廣深會(huì)計(jì)師事務(wù)所首席合伙人、正高級(jí)會(huì)計(jì)師陳叔軍對(duì)界面新聞表示。

界面新聞注意到,就在6月26日,最高人民法院發(fā)布了5個(gè)財(cái)務(wù)造假典型案例,涉及上市公司、掛牌公司、普通國(guó)有公司及私營(yíng)企業(yè)多類主體,造假行為涵蓋掛牌公司公開(kāi)轉(zhuǎn)讓、上市公司重大資產(chǎn)重組、出具虛假審計(jì)報(bào)告騙取銀行貸款等多個(gè)場(chǎng)景。

據(jù)第一財(cái)經(jīng)報(bào)道,相比于會(huì)計(jì)法修正草案一審稿,此次二審稿適當(dāng)降低了一些罰款數(shù)額。比如一審稿規(guī)定,對(duì)于10項(xiàng)(如不依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿)違法行為,縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén)可對(duì)單位罰款50萬(wàn)元以下,情節(jié)嚴(yán)重的對(duì)單位可罰款50萬(wàn)元以上200萬(wàn)元以下。而此次會(huì)二審稿對(duì)此進(jìn)行下調(diào),即上述條款的50萬(wàn)元降至20萬(wàn)元。

但時(shí),修正草案對(duì)于偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿,編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等違法行為處罰力度,二審稿與一審稿保持一致,沒(méi)有變化。

陳叔軍對(duì)此指出,對(duì)一些影響會(huì)計(jì)核算的程序性行為,給予當(dāng)事人改正機(jī)會(huì),有必要降低罰款。但對(duì)于實(shí)質(zhì)性財(cái)務(wù)造假,有必要提高罰款數(shù)額,提高嚇阻力。

王樺宇認(rèn)為,行政法上有個(gè)基本原則稱之為比例原則,指行政權(quán)力的行使與保護(hù)相對(duì)人權(quán)益之間保持適度比例,特別強(qiáng)調(diào)對(duì)公權(quán)力的有效約束。盡管更為嚴(yán)格的法律制度可能會(huì)對(duì)特定違法行為產(chǎn)生威懾作用,但這種重在威懾的制度也應(yīng)遵循一定的合理必要性。“一般財(cái)務(wù)違法行為和財(cái)務(wù)造假還是存在相當(dāng)程度上的差異,所以,要根據(jù)違法行為的具體情況設(shè)置相對(duì)合理的法律責(zé)任?!彼f(shuō)。

修改后的會(huì)計(jì)法施行后,對(duì)遏制財(cái)務(wù)造假行為能起到什么作用?從法律和制度上還需要做哪些工作?

王樺宇表示,除了進(jìn)一步加強(qiáng)事后的行政處罰措施外,遏制財(cái)務(wù)造假還是要標(biāo)本兼治、協(xié)同推進(jìn),財(cái)政部門(mén)、主管機(jī)關(guān)、會(huì)計(jì)主體和中介機(jī)構(gòu)都要發(fā)揮相應(yīng)的作用,在事前、事中和事后全環(huán)節(jié)、全鏈條加強(qiáng)自律和監(jiān)管。根據(jù)近年來(lái)媒體披露的相關(guān)財(cái)務(wù)造假案例分析,除了市場(chǎng)主體之外,還涉及加強(qiáng)證券公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所等相關(guān)中介機(jī)構(gòu)的自律和監(jiān)管,要讓財(cái)務(wù)造假滋生的內(nèi)部土壤和依托的外部環(huán)境都無(wú)法存在。

陳叔軍認(rèn)為,解決財(cái)務(wù)造假問(wèn)題,還是要從根本上著手。一是普及法律工作,讓各核算主體認(rèn)識(shí)到法律的威嚴(yán)。二是預(yù)防為先。會(huì)計(jì)核算涉及的主體眾多,國(guó)家不可能全部檢查,因此才建立了內(nèi)部審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度。同時(shí),“財(cái)政和審計(jì)部門(mén)也要提高抽檢比例,形成一整套制度,公平執(zhí)法,讓每一個(gè)核算主體都意識(shí)到財(cái)務(wù)造假會(huì)很容易被發(fā)現(xiàn),并需要付出巨額代價(jià)?!?/span>

“問(wèn)題根源不在財(cái)務(wù)造假本身,這只是最后呈現(xiàn)的結(jié)果,過(guò)多關(guān)注的結(jié)果話,可能永遠(yuǎn)不能消除財(cái)務(wù)造假?!标愂遘娬f(shuō),我們需要關(guān)心財(cái)務(wù)造假產(chǎn)生的土壤,是什么原因?qū)е铝素?cái)務(wù)造假,這不是今天才發(fā)生的,也不是中國(guó)獨(dú)有的,全世界都有,“要消除財(cái)務(wù)造假行為,需要從最根本、最基礎(chǔ)的工作做起,包括提高人員素質(zhì)、改善執(zhí)法環(huán)境、加大監(jiān)督力度,以及健全懲處機(jī)制等,需要綜合發(fā)力?!?/span>

此前在2023年2月,中辦、國(guó)辦印發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督工作的意見(jiàn)》。這份文件就各級(jí)財(cái)政部門(mén)履行財(cái)會(huì)監(jiān)督主責(zé)、有關(guān)部門(mén)實(shí)施部門(mén)監(jiān)督、會(huì)計(jì)主體加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督、中介機(jī)構(gòu)發(fā)揮執(zhí)業(yè)監(jiān)督作用、行業(yè)協(xié)會(huì)強(qiáng)化自律監(jiān)督作用等提出了明確的政策措施。

王樺宇表示,新會(huì)計(jì)法施行后,財(cái)政及有關(guān)部門(mén)需要嚴(yán)格落實(shí)好新法的執(zhí)法監(jiān)督,同時(shí)貫徹促進(jìn)發(fā)展和規(guī)范懲治相結(jié)合的基本原則,“規(guī)范會(huì)計(jì)行為、打擊財(cái)務(wù)造假的目的是為了更好地促進(jìn)高質(zhì)量發(fā)展,對(duì)于財(cái)務(wù)制度規(guī)范健全的市場(chǎng)主體或有效推進(jìn)財(cái)務(wù)合規(guī)的有關(guān)部門(mén)、單位和中介機(jī)構(gòu)要提供更多的信用評(píng)價(jià)和激勵(lì)措施,對(duì)于財(cái)務(wù)造假的企業(yè)和相關(guān)主體依然要保持高壓打擊態(tài)勢(shì)?!?/span>

同時(shí),他指出,立法部門(mén)也要進(jìn)一步提升會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)法律制度的系統(tǒng)性、完整性和協(xié)調(diào)性,建立健全市場(chǎng)主體、行業(yè)協(xié)會(huì)、中介機(jī)構(gòu)等相關(guān)立法中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)配套規(guī)范和制度。

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