界面新聞?dòng)浾?| 翟瑞民

界面新聞編輯 | 劉海川

會(huì)計(jì)法是規(guī)范會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)性法律。2024年6月28日，據(jù)新華社消息，十四屆全國(guó)人大常委會(huì)第十次會(huì)議表決通過關(guān)于修改會(huì)計(jì)法的決定，自2024年7月1日起施行。

我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)法自1985年施行以來，歷經(jīng)1999年修訂和1993年、2017年兩次修正。第四次修改啟動(dòng)后，2024年4月，十四屆全國(guó)人大常委會(huì)第九次會(huì)議對(duì)會(huì)計(jì)法修正草案進(jìn)行了初次審議。

一次審議期間，財(cái)政部副部長(zhǎng)廖岷作關(guān)于《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法（修正草案）》的說明時(shí)指出，修改會(huì)計(jì)法旨在解決會(huì)計(jì)工作中的突出問題，完善會(huì)計(jì)制度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，加大法律責(zé)任追究力度，為遏制財(cái)務(wù)造假等會(huì)計(jì)違法行為提供更加有力的法治保障。

6月21日，全國(guó)人大常委會(huì)法制工作委員會(huì)發(fā)言人黃海華在記者會(huì)上介紹，本次會(huì)計(jì)法修改加大了對(duì)會(huì)計(jì)違法行為的處罰力度，對(duì)不依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿等10類會(huì)計(jì)違法行為，偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿，編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等財(cái)務(wù)造假行為，以及授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員等偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證，編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等違法行為，提高了罰款額度。

上海交通大學(xué)財(cái)稅法研究中心副主任王樺宇對(duì)界面新聞表示，嚴(yán)格規(guī)范透明的財(cái)務(wù)制度是資本市場(chǎng)和公司治理的重要基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)造假行為侵蝕了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的誠(chéng)信根本，嚴(yán)重?cái)_亂了經(jīng)濟(jì)社會(huì)秩序和游戲規(guī)則，并嚴(yán)重?fù)p害投資者、債權(quán)人及相關(guān)方的合法權(quán)益，因此法律要對(duì)財(cái)務(wù)造假行為進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)制懲治。

王樺宇介紹，近年來，隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的持續(xù)發(fā)展和財(cái)會(huì)監(jiān)督的不斷強(qiáng)化，企業(yè)財(cái)務(wù)造假的案例時(shí)有報(bào)道，但總體上看，大多數(shù)企業(yè)特別是上市公司的財(cái)務(wù)合規(guī)基本面還是不錯(cuò)的，但確實(shí)有些企業(yè)包括少部分上市公司基于各種利益驅(qū)動(dòng)采取了不同程度的財(cái)務(wù)造假的手段。

“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算直接關(guān)系人的‘錢袋子’和‘印把子’，涉及與單位、個(gè)人和國(guó)家復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，也涉及到市場(chǎng)主體公平競(jìng)爭(zhēng)，因此，對(duì)于財(cái)務(wù)造假行為一定要嚴(yán)懲?！鄙钲趶V深會(huì)計(jì)師事務(wù)所首席合伙人、正高級(jí)會(huì)計(jì)師陳叔軍對(duì)界面新聞表示。

界面新聞注意到，就在6月26日，最高人民法院發(fā)布了5個(gè)財(cái)務(wù)造假典型案例，涉及上市公司、掛牌公司、普通國(guó)有公司及私營(yíng)企業(yè)多類主體，造假行為涵蓋掛牌公司公開轉(zhuǎn)讓、上市公司重大資產(chǎn)重組、出具虛假審計(jì)報(bào)告騙取銀行貸款等多個(gè)場(chǎng)景。

據(jù)第一財(cái)經(jīng)報(bào)道，相比于會(huì)計(jì)法修正草案一審稿，此次二審稿適當(dāng)降低了一些罰款數(shù)額。比如一審稿規(guī)定，對(duì)于10項(xiàng)（如不依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿）違法行為，縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門可對(duì)單位罰款50萬元以下，情節(jié)嚴(yán)重的對(duì)單位可罰款50萬元以上200萬元以下。而此次會(huì)二審稿對(duì)此進(jìn)行下調(diào)，即上述條款的50萬元降至20萬元。

但時(shí)，修正草案對(duì)于偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿，編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等違法行為處罰力度，二審稿與一審稿保持一致，沒有變化。

陳叔軍對(duì)此指出，對(duì)一些影響會(huì)計(jì)核算的程序性行為，給予當(dāng)事人改正機(jī)會(huì)，有必要降低罰款。但對(duì)于實(shí)質(zhì)性財(cái)務(wù)造假，有必要提高罰款數(shù)額，提高嚇阻力。

王樺宇認(rèn)為，行政法上有個(gè)基本原則稱之為比例原則，指行政權(quán)力的行使與保護(hù)相對(duì)人權(quán)益之間保持適度比例，特別強(qiáng)調(diào)對(duì)公權(quán)力的有效約束。盡管更為嚴(yán)格的法律制度可能會(huì)對(duì)特定違法行為產(chǎn)生威懾作用，但這種重在威懾的制度也應(yīng)遵循一定的合理必要性。“一般財(cái)務(wù)違法行為和財(cái)務(wù)造假還是存在相當(dāng)程度上的差異，所以，要根據(jù)違法行為的具體情況設(shè)置相對(duì)合理的法律責(zé)任。”他說。

修改后的會(huì)計(jì)法施行后，對(duì)遏制財(cái)務(wù)造假行為能起到什么作用？從法律和制度上還需要做哪些工作？

王樺宇表示，除了進(jìn)一步加強(qiáng)事后的行政處罰措施外，遏制財(cái)務(wù)造假還是要標(biāo)本兼治、協(xié)同推進(jìn)，財(cái)政部門、主管機(jī)關(guān)、會(huì)計(jì)主體和中介機(jī)構(gòu)都要發(fā)揮相應(yīng)的作用，在事前、事中和事后全環(huán)節(jié)、全鏈條加強(qiáng)自律和監(jiān)管。根據(jù)近年來媒體披露的相關(guān)財(cái)務(wù)造假案例分析，除了市場(chǎng)主體之外，還涉及加強(qiáng)證券公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所等相關(guān)中介機(jī)構(gòu)的自律和監(jiān)管，要讓財(cái)務(wù)造假滋生的內(nèi)部土壤和依托的外部環(huán)境都無法存在。

陳叔軍認(rèn)為，解決財(cái)務(wù)造假問題，還是要從根本上著手。一是普及法律工作，讓各核算主體認(rèn)識(shí)到法律的威嚴(yán)。二是預(yù)防為先。會(huì)計(jì)核算涉及的主體眾多，國(guó)家不可能全部檢查，因此才建立了內(nèi)部審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度。同時(shí)，“財(cái)政和審計(jì)部門也要提高抽檢比例，形成一整套制度，公平執(zhí)法，讓每一個(gè)核算主體都意識(shí)到財(cái)務(wù)造假會(huì)很容易被發(fā)現(xiàn)，并需要付出巨額代價(jià)。”

“問題根源不在財(cái)務(wù)造假本身，這只是最后呈現(xiàn)的結(jié)果，過多關(guān)注的結(jié)果話，可能永遠(yuǎn)不能消除財(cái)務(wù)造假?！标愂遘娬f，我們需要關(guān)心財(cái)務(wù)造假產(chǎn)生的土壤，是什么原因?qū)е铝素?cái)務(wù)造假，這不是今天才發(fā)生的，也不是中國(guó)獨(dú)有的，全世界都有，“要消除財(cái)務(wù)造假行為，需要從最根本、最基礎(chǔ)的工作做起，包括提高人員素質(zhì)、改善執(zhí)法環(huán)境、加大監(jiān)督力度，以及健全懲處機(jī)制等，需要綜合發(fā)力?！?/span>

此前在2023年2月，中辦、國(guó)辦印發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督工作的意見》。這份文件就各級(jí)財(cái)政部門履行財(cái)會(huì)監(jiān)督主責(zé)、有關(guān)部門實(shí)施部門監(jiān)督、會(huì)計(jì)主體加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督、中介機(jī)構(gòu)發(fā)揮執(zhí)業(yè)監(jiān)督作用、行業(yè)協(xié)會(huì)強(qiáng)化自律監(jiān)督作用等提出了明確的政策措施。

王樺宇表示，新會(huì)計(jì)法施行后，財(cái)政及有關(guān)部門需要嚴(yán)格落實(shí)好新法的執(zhí)法監(jiān)督，同時(shí)貫徹促進(jìn)發(fā)展和規(guī)范懲治相結(jié)合的基本原則，“規(guī)范會(huì)計(jì)行為、打擊財(cái)務(wù)造假的目的是為了更好地促進(jìn)高質(zhì)量發(fā)展，對(duì)于財(cái)務(wù)制度規(guī)范健全的市場(chǎng)主體或有效推進(jìn)財(cái)務(wù)合規(guī)的有關(guān)部門、單位和中介機(jī)構(gòu)要提供更多的信用評(píng)價(jià)和激勵(lì)措施，對(duì)于財(cái)務(wù)造假的企業(yè)和相關(guān)主體依然要保持高壓打擊態(tài)勢(shì)。”

同時(shí)，他指出，立法部門也要進(jìn)一步提升會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)法律制度的系統(tǒng)性、完整性和協(xié)調(diào)性，建立健全市場(chǎng)主體、行業(yè)協(xié)會(huì)、中介機(jī)構(gòu)等相關(guān)立法中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)配套規(guī)范和制度。